Особливості оподаткування податком на прибуток підприємств суб’єктів господарювання у сфері організації та проведення азартних ігор
ГУ ДПС у Черкаській області повідомляє платників податків щодо
внесення Законом України від 10.08.2023 №3325-IX «Про внесення змін до
Податкового кодексу України щодо підтримки діяльності з охорони людського
життя на морі відповідно до міжнародних договорів України» (далі - Закон №
3325-ІХ) змін до Податкового кодексу України, зокрема у частині окремих
уточнень щодо оподаткування суб’єктів господарювання у сфері організації та
проведення азартних ігор, які набрали чинності з 03 вересня 2023 року.
Внесені Законом № 3325-ІХ зміни полягають у приведенні формулювань
щодо діяльності суб’єктів грального бізнесу у відповідність до Закону України
від 14 липня 2020 року № 768-ІХ «Про державне регулювання діяльності щодо
організації та проведення азартних ігор» (зі змінами) (далі - Закон № 768), який
визначає правові засади здійснення державного регулювання господарської
діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор. Відповідно до
частини першої ст. 1 розділу І Закону № 768 азартна гра - будь-яка гра, умовою
участі в якій є внесення гравцем ставки, що дає право на отримання виграшу
(призу), імовірність отримання і розмір якого повністю або частково залежать
від випадковості, а також знань і майстерності гравця.
Згідно з частиною першою ст. 2 Закону № 768 на території України
дозволяється організовувати та проводити виключно такі види діяльності у
сфері організації та проведення азартних ігор:
· організація та проведення азартних ігор у гральних закладах казино;
· організація та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет;
· організація та проведення букмекерської діяльності в букмекерських
пунктах та в мережі Інтернет;
· організація та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;
Державна податкова служба України
Головне управління
ДПС у Черкаській області
· організація та проведення азартних ігор в покер в мережі Інтернет.
Частиною першою ст. 24 Закону № 768 встановлено, що організація та
проведення азартних ігор в мережі Інтернет здійснюється організатором
азартних ігор під брендом організатора азартних ігор на підставі відповідної
ліцензії відповідно до вимог цього Закону та законодавства про азартні юри
виключно через онлайн-системи організаторів азартних ігор, що відповідають
вимогам цього Закону.
Пунктом 37 частини першої ст. 1 розділу І Закону № 768 передбачено, що
організатор азартних ігор - юридична особа - резидент України, яка на підставі
отриманої ліцензії має право здійснювати зазначений у такій ліцензії вид
діяльності з організації та проведення азартних ігор відповідно до вимог цього
Закону.
Тож діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор може
здійснюватися виключно згідно з отриманою ліцензією. Об’єкт оподаткування
податком на прибуток підприємств у сфері грального бізнесу визначено п. 134.1
ст. 134 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).
Згідно з п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на
прибуток підприємств, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ст. 141
цього Кодексу, зокрема, є:
дохід організаторів азартних ігор, отриманий від діяльності у сфері
організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації
та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму
виплачених виплат гравцю;
дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах
гральних автоматів.
Положеннями підпункту 141.5.1 п. 141.5 ст. 141 Кодексу встановлено, що
суб’єкти, що здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних
ігор одночасно з податком на прибуток за ставкою, визначеною у п. 136.1 ст.
136 Кодексу, сплачують податок на дохід за ставками, визначеними у
підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.
Нарахований суб’єктом, що здійснює діяльність у сфері організації та
проведення азартних ігор, податок на дохід за ставками, визначеними в
підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу, не є різницею та не
зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб’єкта. Під час
провадження діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор
одночасно зі ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 цієї статті,
ставка податку на дохід встановлюється у розмірі:
10 відсотків від доходу, отриманого від організації та проведення азартних
ігор у залах гральних автоматів (підпункт 136.4.1 п. 136.4 ст. 136 Кодексу);
18 відсотків від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та
проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та
проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму
виплачених виплат гравцю (підпункт 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу).
Відповідно до п. 136.5 ст. 136 Кодексу податок на дохід, визначений як
об’єкт оподаткування у підпунктах 134.1.2, 134.1.4, 134.1.5 п. 134.1 ст. 134
Кодексу, є частиною податку на прибуток.
Отже, на суб’єктів господарювання, що на підставі відповідної ліцензії
здійснюють господарську діяльність у сфері організації та проведення азартних
ігор, зокрема з організації та проведення азартних ігор у мережі Інтернет,
покладається обов’язок із нарахування податку на прибуток підприємств
відповідно до п. 141.5 ст. 141 Кодексу, з урахуванням положень підпунктів
136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.
Водночас дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у
залах гральних автоматів, оподатковується за ставкою 10 відсотків відповідно
до підпункту 136.4.1 п. 136.4 ст. 136 Кодексу незалежно від того, чи
знаходиться такий зал у казино або за його межами.
